La aplicación supletoria de la renuncia tácita a la prescripción en el ámbito tributario: vulneración del principio de seguridad jurídica en supuestos de fraccionamiento de deuda

Abstract

La presente investigación analiza en materia tributaria la aplicación supletoria de la figura civil de la renuncia tácita a supuestos de prescripción, particularmente en los supuestos de pago de obligaciones fiscales cuya prescripción ya se encuentra consumada en el tiempo. En nuestro ordenamiento, la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT) es del criterio de que una solicitud de fraccionamiento o aplazamiento de deuda que formule el contribuyente obligado sobre una deuda cuyo plazo de prescripción se haya completado, puede ser entendido como una manifestación de voluntad implícita de renunciar a dicha prescripción, previamente adquirida por el paso del tiempo, remitiéndose para ello a lo establecido en el artículo 1991 del Código Civil. Empero, dicha figura procedimental no se encuentra taxativamente regulada en la normativa tributaria y ha sido desestimada por el Tribunal Fiscal y por la Corte Suprema, órganos que han señalado que no resulta jurídicamente viable renunciar tácitamente a una prescripción ya consumada, al no estar contemplado dicho supuesto en el ordenamiento tributario, en observancia estricta del principio de legalidad. La tesis examina el marco normativo que rige, en materia tributaria, a la figura de la prescripción, así como la viabilidad de la remisión supletoria a las instituciones del derecho civil en dicho ámbito. Asimismo, reúne la jurisprudencia relevante y evalúa si la práctica desarrollada por la SUNAT vulnera el principio de seguridad jurídica al generar incertidumbre respecto de los plazos y de la apropiada aplicación de la prescripción de la obligación tributaria. El estudio colige que la interpretación administrativa que pretende ampliar al ámbito fiscal la renuncia tácita a la prescripción ya consumada, advertida en el derecho civil, transgrede principios estructurales del derecho tributario, entre ellos, los de legalidad y seguridad jurídica. En tal sentido, se propone la necesidad de introducir ajustes normativos que permitan dotar de mayor claridad y certeza al sistema tributario.

This research analyzes the supplementary application of the civil law concept of tacit waiver of statutes of limitations in tax matters, particularly in cases of tax obligations whose statute of limitations has already expired. In our legal system, the National Superintendency of Customs and Tax Administration (SUNAT) holds the view that a request for installment payments or deferral of a debt made by a taxpayer for a debt whose statute of limitations has expired can be understood as an implicit expression of intent to waive said statute of limitations, previously acquired through the passage of time, referring to the provisions of Article 1991 of the Civil Code. However, this procedural concept is not explicitly regulated in tax law and has been rejected by the Tax Court and the Supreme Court, which have indicated that it is not legally viable to tacitly waive a statute of limitations that has already expired, as this scenario is not contemplated in the tax code, in strict compliance with the principle of legality. This thesis examines the regulatory framework governing the statute of limitations in tax matters, as well as the viability of applying civil law principles in this area. It also compiles relevant case law and assesses whether the practice developed by SUNAT (the Peruvian tax authority) violates the principle of legal certainty by creating uncertainty regarding the time limits and the appropriate application of the statute of limitations for tax obligations. The study concludes that the administrative interpretation that seeks to extend the tacit waiver of a completed statute of limitations, as observed in civil law, to the tax sphere violates structural principles of tax law, including those of legality and legal certainty. Therefore, it proposes the need to introduce regulatory adjustments to provide greater clarity and certainty to the tax system.